第二章  股权取得日后的合并报表学习指导

2.1 本章学习目标

通过本章的学习，理解合并报表的性质和特点；理解合并报表的合并理论和合并范围；掌握合并报表的编制程序；掌握同一控制下合并日后合并报表的编制方法；掌握非同一控制下购买日后合并报表的编制方法；了解复杂股权关系下合并报表的编制原理和方法。

通过本章的学习，初步具备阅读、理解和分析企业合并报表的能力，熟练掌握编制股权取得日后合并报表的基本技能。

2.2 本章学习方法

1．通过听课、阅读教材和必要的练习掌握合并报表的基本理论、基本方法和基本技能。

2．阅读《企业会计准则第2号――长期股权投资》、《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第33号――合并财务报表》以及相关指南、讲解和解释，熟悉我国合并报表会计的主要规范要求。

3. 阅读国际财务报告准则，熟悉企业合并会计及合并报表会计的国际惯例，了解我国会计准则与国际财务报告准则的差异。

4．通过上海证券交易所官方网站、深圳证券交易所官方网站、巨潮资讯网等上市公司信息披露指定网站查阅自己感兴趣的上市公司披露的各种报告，熟悉我国上市公司的合并报表的基本格式及列报要求。

5．结合所学知识和法规，与同学一起对同一控制下合并日合并报表及非同一控制下购买日后的合并报表进行比较和分析，培养发现问题、分析问题的能力及批判性思维的能力。

2.3 进一步阅读书目及法规

1. 中国人民共和国财政部制定，企业会计准则2006，经济科学出版社，2006

2. 中国人民共和国财政部制定，企业会计准则——应用指南2006，中国财政经济出版社，2006

3. 财政部会计司编写组，企业会计准则讲解2008，人民出版社，2008

4. 财政部会计准则委员会，企业合并与合并会计报表，大连出版社，2005

5. 美国财务会计准则委员会制定（李明等译），美国财务会计准则141～142号：企业合并与合并报表，经济管理出版社，2005

6. 国际会计准则理事会制定（财政部会计司译），国际财务报告准则2008，中国财政经济出版社，2008

7. 杜兴强，高级财务会计（第二版），厦门大学出版社，2007

8. 王治安，高级会计学，西南财经大学出版社，2004

9. 胡燕，高级财务会计学，经济科学出版社，2007

2.4 进一步学习指南

在合并报表实务中，子公司有可能发生超额亏损，从而导致子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额。按照《企业会计准则33号——合并财务报表》的规定，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：

（1）公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益。

（2）公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。

需指出的是，《企业会计准则解释第4号》（财会〔2010〕15号）修改了上述规定，即，在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。