发表于 2011/6/5 21:29:46　资料 留言 编辑 引用 评帖

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应付职工薪酬账面价值与计税基础

某企业本年实现税前利润400万元，本年发生了超过计税标准的工资40万元，发生影响损益的应纳税暂时性差异16万元。若公司采用资产负债表债务法对所得税业务进行核算，所得税率为25％，则本年净利润为（ ）万元。
A.486
B.386
C.286
D.186

我的做法是：

本年应交所得税=(400+40-16)*25%=106(万元),

本期确认的递延所得税负债=16*25%=4(万元),

本期所得税费用=106+4=110(万元),

本年净利润=400-110=290(万元).

想问一下老师

1。应付职工薪酬账面价值=计税基础，

税前利润（利润总额）里面扣除的应付职工薪酬是账面价值，也等同于计税基础，那为什么还要调整？产生暂时性差异不就是因为两者有差异吗？

2。超过计税标准的工资到底是什么概念？计税标准跟账面价值、计税基础之间有什么关系？

释疑解惑欢迎您！

发表于 2011/6/11 22:15:22　资料 留言 编辑 引用 评帖 ×

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解题的思路正确，但在基本概念的理解上仍有问题。

（1）"税前利润（利润总额）里面扣除的应付职工薪酬是账面价值，也等同于计税基础，那为什么还要调整？产生暂时性差异不就是因为两者有差异吗？"

发生额与余额是两个不同概念。利润总额中扣除的是职工薪酬的发生额，而不是应付职工薪酬的账面价值（余额）。利润总额（会计利润）与应税所得的差异是围绕利润表的，性质上为永久性差异和时间性差异；而计税基础和账面价值的差异是围绕资产负债表的，性质上是暂时性差异。永久性差异不会形成暂时性差异，时间性差异会形成暂时性差异，同时，暂时性差异不局限于时间性差异。

（2）“超过计税标准的工资到底是什么概念？计税标准跟账面价值、计税基础之间有什么关系？”“计税工资”实际上是指允许税前扣除的职工薪酬，这一概念在旧税法中用得比较多，新税法对于一般企业的职工薪酬允许据实扣除，即实际的支付的薪酬允许全额扣除。但是，国有企业（尤其是央企、垄断性企业）仍存在工资限额，计税工资通常依据工资限额，超限额部分不得税前扣除。至于计税工资与账面价值、计税基础的关系，在（1）中已作了解释，前者为期间概念，后二者为时点概念。




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